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德方信新闻部采编

研发费用税前加计扣除新政指引

来源:广东德方信会计师事务所

1、     不能适用研发费用加计扣除的行业:

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

2、    下列活动不适用税前加计扣除政策:

1)   企业产品(服务)的常规性升级。

2)   对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3)   企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4)   对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5)   市场调查研究、效率调查或管理研究。

6)   作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7)   社会科学、艺术或人文学方面的研究。

3、    制造业加计扣除100%

《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。

4、    制造业外可加计扣除的行业75%加计

《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(2021年第6号)企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在2023年12月31日前,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

5、    多业经营企业是否属于制造业企业的判定

以制造业业务为主营业务,享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的,为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的,为其他企业。

6、    预申报也可以加计扣除

从2021年1月1日起,企业10月份预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。


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